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“營改增”企業(yè)不能忽視的6個稅務(wù)籌劃點

作者:2015 時間:2015-07-11 閱讀次數(shù):150 打印

稅務(wù)籌劃是通過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排,合法、合理降低稅負成本,對于“營改增”企業(yè)而言,可以通過對“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷售及采購合同的籌劃,實現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的,具體而言,建議“營改增”企業(yè)可以從以下幾個方面積極進行稅務(wù)籌劃。
    1、納稅人身份的選擇
    根據(jù)目前“營改增”的稅收政策,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人,未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人,500萬的計算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計取得的銷售額,包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)的銷售額。一般納稅人則適用一般的稅率,實行抵扣納稅;小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收辦法。適用何種納稅人身份更有利,不能一概而論,需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財務(wù)狀況具體判定,如果適用小規(guī)模納稅人更有利,可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額,適用3%的簡易征收。
    2、集團業(yè)務(wù)流程再造
    增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復(fù)征稅,有利于行業(yè)的細分化和專業(yè)化發(fā)展,提高生產(chǎn)效率。在此背景下,企業(yè)集團可以通過將部分服務(wù)進行外包,做自己最為擅長的領(lǐng)域,舉個例子,“營改增”后,企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸,可以測算一下二者的稅負差異,非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目,按照17%的增值稅稅率抵扣,而委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費可以按照按照11%的稅率進行抵扣,企業(yè)集團可根據(jù)實際測算結(jié)果,進行調(diào)整優(yōu)化。
    3、供應(yīng)商的調(diào)整
    在增值稅抵扣制度下,供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一般納稅人購貨方,選擇一般納稅人作為供給方,可以取得增值稅專用發(fā)票,實現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方,取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票,購貨方不能進項抵扣。因此,“營改增”后,企業(yè)可以通過選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方,實現(xiàn)稅負的降低。需要提醒的是,選擇小規(guī)模納稅人作為供給方,如果能夠取得由稅務(wù)機關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票,購貨方可按照3%的稅率作進項稅額抵扣。
    4、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃
    “營改增”后,對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,應(yīng)積極通過籌劃向其“靠攏”,以爭取適用稅收減免政策。以“四技”(技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù))業(yè)務(wù)為例,“營改增”前,國家對“四技服務(wù)”免征營業(yè)稅,“營改增”后,國家對“四技服務(wù)”收入繼續(xù)免征增值稅。因此,對于科技類公司而言,對外提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)簽署合同時,應(yīng)在合同條款中凸顯“四技”合同的特征,履行相關(guān)備案義務(wù)。同時,需要提醒的是,“四技”業(yè)務(wù)享受增值稅免稅,無法開具增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致下游采購方無法取得增值稅專用發(fā)票。
    5、混業(yè)經(jīng)營獨立核算
    “營改增”以來,在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率,同時將納入增值稅試點的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來,我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策,混業(yè)經(jīng)營中,不同稅率項目需要分開核算,否則會統(tǒng)一適用高稅率,因此,企業(yè)在“營改增”后,應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算,以適用較低稅率,降低稅負成本。
    6、延遲納稅技巧
    通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款,無異于獲得了一筆無息貸款,因此,企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生,但是前提是要合法,符合以下稅收政策規(guī)定:
    (1)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天
    (2)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
    (3)納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
    (4)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
    此外,對于企業(yè)購進諸如大額固定資產(chǎn)時,也可根據(jù)實際情況在180天內(nèi)的認證期選擇恰當(dāng)?shù)恼J證時點,因為按照規(guī)定,增值稅專用發(fā)票需要在認證的次月申報納稅,如果企業(yè)當(dāng)期沒有充分的銷項稅額,進項稅額也無法及時抵扣。
    小結(jié):
    “營改增”是我國目前最為重要的一項稅制改革,涉及面廣,難度大,各項稅收政策處于不斷的變化中,這既給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn),也為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了空間,上述籌劃要點,企業(yè)均可以根據(jù)自身情況善加利用,在控制住稅務(wù)風(fēng)險的同時,實現(xiàn)稅負的降低。

 

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